Член в Украине IAPA (Международная Ассоциация Профессиональных Бухгалтеров)

Услуги по расчету зарплаты

ул. Николая Пимоненко, 13,
Бизнес Сити Форум, офис 7B/35,
04050, Киев, Украина.

Tel.: +380 (44) 467 6353

Учет заработной платы на предприятии в Украине

Начисление заработной платы в Украине

Оплата труда в Украине регулируется прежде всего Кодексом Законов о труде Украины, Законом Украины "Об оплате труда", а также множеством других законов и нормативных актов. Вся система законодательства Украины, регулирующего заработную плату персонала, очень сложная и запутанная.

Учет и начисление заработной платы в Украине

Более того, следует помнить, что законодательство в Украине очень нестабильно и постоянно изменяется.

Расчет заработной платы в Украине - это сложный и очень трудоёмкий процесс, который включает множество законодательно регулируемых видов начислений и удержаний, государственных гарантий, неоднозначного налогообложения, и большого количества отчетности.

Типичный расчёт заработной платы включает следующие процедуры:

1) начисления в расчетной ведомости:

  • заработной платы: согласно штатного расписания, трудовых договоров и табеля учета рабочего времени при почасовой форме оплаты труда (с учетом государственных гарантий при работе в выходные и праздничные дни, в ненормированное время, в ночное время и других);
  • расчет ежемесячной индексации заработной платы;
  • премий, надбавок, компенсаций, льгот, сверхурочных, отпускных;
  • расчет при уволнении и сокращении;
  • учет выплат за счет фондов социального страхования (больничные, отпуск по беременности и родам, путевки и т.д.);
  • медицинского страхования, страхования жизни;
  • другие начисления, предусмотренные законодательством Украины и коллективным договором;
  • расчет вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.

2) удержания в расчетной ведомости:

  • по исполнительным документам (взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей или нетрудоспособных родителей, возмещение материального ущерба и пр.);
  • по заявлениям работников (профсоюзные взносы, в негосударственные пенсионные фонды и пр.);
  • расчет других удержаний, в том числе в соответствии с правилами компании – превышение лимитов по мобильным телефонам, ссуды, превышение суточных и т.д.

3) расчет налогов и сборов, удерживаемых с заработной платы, в соответствии с законодательством Украины:

  • налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в соответствии с Налоговым Кодексом Украины (ранее - подоходный налог);
  • единого социального взноса;
  • военного сбора.

4) начисление в бухгалтерском учете обязательных резервов в соответствии с ПСБУ (МСФО):

  • резерва отпусков, а также суммы ЕСВ;
  • резерва годового бонуса («тринадцатой» зарплаты, или премии по итогам года).

Помимо расчета заработной платы персонала предприятия должны сделать соответствующие начисления налогов и начисления на цели социального страхования на фонд оплаты труда (исходя из предельной суммы для начисления сборов социального страхования в разрезе каждого сотрудника) - ЕСВ (единого социального взноса).

Следует учитывать, что при выплате аванса заработной платы персоналу производятся такие же расчеты, как и при полном расчете заработной платы. Фактически, в Украине не существует такого понятия как аванс - законодательством Украины установлены требования о необходимости выплаты заработной платы два раза в месяц.

^ Вернуться к началу статьи «Учет заработной платы в Украине»

Выплата (перечисление) заработной платы персоналу в Украине

Если в компании существуют сотрудники с заработной платой, превышающей предел для начисления Единого социального взноса (ЕСВ) (а таких предприятий большинство), то при перечислении заработной платы таким предприятиям следует:

1) предварительно согласовать размер заработной платы и сумму перечисления ЕСВ с территориальным отделением Министерства доходов и сборов;

2) предоставить оригинал справки-расчета Миндоходов в учреждение банка (отсканированные копии по электронной почте банки не принимают).

3) c 1 января 2011 г. появилась возможность получить ежегодную справка-расчет, которая сейчас выдается по решению руководства Министерства доходов и сборов Украины. Срок такой справки не может превышать одного года и, как правило, на один год выдаётся. Однако не все предприятия могут получить эту справку, так как условиями ее выдачи предусмотрено отсутствие фактов нарушения законодательства Украины о начислении и уплате взносов или задолженностей по уплате ЕСВ. Кроме того, эта справка может быть отозвана Миндоходов в случае выявления нарушения законодательства о начислении и уплате единого взноса в течении периода, на который выдана.

Такой порядок перечисления заработной платы существенно влияет на своевременность выплаты заработной платы на предприятиях в Украине.

^ Вернуться к началу статьи «Учет заработной платы в Украине»

Информация о заработной плате для персонала предприятия

В соответствии с законодательством Украины, предприятия обязаны предоставлять информацию персоналу о заработной плате, других доходах, а также о размере удержанных с заработной платы налогов и сборов. Такая информация предоставляется персоналу в следущем виде:

  • расчетные листы – каждому сотруднику предприятия выдаются ежемесячно;
  • справки с места работы (для получения кредитов, оформления субсидий и т.д.) – выдаются по требованию.

^ Вернуться к началу статьи «Учет заработной платы в Украине»

Бухгалтерский учет заработной платы на предприятии

Лица, ответственные на предприятии за начисление и расчет заработной платы или профессиональная бухгалтерская компания на регулярной основе, но не реже раза в месяц должны осуществлять подготовку информации для бухгалтерского учета и финансовой отчетности в установленном в компании формате (например, в разрезе кост-центров, подразделений и т.д.) и передавать в бухгалтерию, а именно:

  • данные о начисленной заработной плате;
  • данные о начисленных и удержанных налогах и сборах;
  • остаток отпусков для формирования резерва;
  • расчет резерва премий (бонусов).

^ Вернуться к началу статьи «Учет заработной платы в Украине»

Государственная отчетность по налогам и сборам, связанная с заработной платой

Обязательная отчетность по заработной плате в Украине включает:

  • налоговый расчет сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, форма 1ДФ (ежеквартально);
  • отчет по ЕСВ в территориальный орган Государственной фискальной службы Украина (ежемесячно);
  • отчет о начисленных взносах, перечисления и расходы, связанные с обязательным государственным социальным страхованием в связи с временной утратой трудоспособности(ежеквартально, в случае наличия сальдо);
  • отчет в Фонд социальной защиты инвалидов(ежегодно);
  • отчет по военному сбору (ежеквартально), сбор временный действует с 03.08.2014 г. по 31.12.2015 г.

Таким образом, со вступлением в действие Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» большая часть отчетности по социальному и пенсионному страхованию объедина в единую отчетность.

Как правило, на лиц, ответственных за учет и начисление заработной платы на предприятии в Украине также возлагается ответственность за подготовку и подачу части статистической отчетности, в том числе:

  • Форма № 1-ПВ (месячная) "Отчет по труду";
  • Форма № 1-ПВ (квартальная) "Отчет по труду";
  • Форма № 6-ПВ (годовая) "Отчет о количестве работников, их качественном составе и профессиональном обучении";
  • Форма № 7-тнв (годовая) "Отчет о травматизме на производстве".

^ Вернуться к началу статьи «Учет заработной платы в Украине»

Расчет заработной платы и кадровое делопроизводство на предприятии

Необходимо понимать, что правильный и своевременный расчет заработной платы можно осуществить только на полных данных кадрового учета. Ведение кадрового делопроизводства является обязательным в соответствии с законодательством Украины.

С другой стороны, кадровая служба нуждается в полном, достоверном и своевременном учете заработной платы для составления как статистической и государственной, так и внутренней - управленческой отчетности.

^ Вернуться к началу статьи «Учет заработной платы в Украине»

Простые примеры расчета заработной платы и вознаграждения по гражданско-правовым договорам

Пример расчета заработной платы в Украине
Пример расчета вознаграждения по гражданско-правовым договорам в 2014 г.

Пример расчета заработной платы на 01.09.2014 г (без индексации)

Работнику начислена в сентябре 2014 года заработная плата за месяц - 25000,00 грн.

Расчет:

1. Для начисления единого социального взноса (ЕСВ) применяется предельный размер дохода, от которого начисляется и удерживается ЕСВ (в 2014 году составляет 20706,00).

Рассчитываем сумму ЕСВ, которая будет удержана из зарплаты работника:

20706,00 грн. * 3,6% = 745,42 грн.

2. Рассчитываем сумму налога с доходов физических лиц (НДФЛ) (ранее назывался подоходным налогом), которая будет удержана из зарплаты работника:

  • Определяем базу налогообложения НДФЛ для определения ставок налога:
    Начисленный доход 25000,00 грн. - ЕСВ (3,6%) 745,42 грн. = 24254,58 грн.
  • База налогообложения 24254,58 грн. превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (12180,00 грн. - в 2014 году), следовательно, применяем ставки 15% - для дохода 12180,00 грн. и 17% - к сумме превышения:
    12180,00 грн. * 15% = 1827,00 грн.
    (24254,58 грн. – 12180,00 грн.) * 17% = 2052,68 грн.

Всего начисленная сумма НДФЛ составляет 3879,68 грн.

Примечания:

1) Пункт 164.6 Налогового Кодекса Украины: "При начислении доходов в форме заработной платы база налогообложения определяется как начисленная заработная плата, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, страховых взносов в Накопительный фонд, а в случаях, предусмотренных законом, - обязательных страховых взносов в негосударственного пенсионного фонда, в соответствии с законом за счет заработной платы работника, а также на сумму налоговой социальной льготы при ее наличии.

2) Пункт 167.1.Налогового Кодекса Украины: "Ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения по доходам, начисленным (выплаченным, предоставленным) (кроме случаев, указанных в пунктах 167.2 - 167.5 этой статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыш игрока (участника), полученный от организатора азартной игры.
(Абзац первый пункта 167.1 статьи 167 с изменениями, внесенными согласно Закону N 3609-VI от 07.07.2011, в редакции Закона N 4661-VI от 24.04.2012)

Если база налогообложения, определенная с учетом норм пункта 164.6 статьи 164 этого раздела относительно доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, в календарном месяце превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, к сумме такого превышения применяется ставка 17 процентов.
(Абзац второй пункта 167.1 статьи 167 в редакции Закона N 4661-VI от 24.04.2012)"

3. Рассчитываем сумму военного сбора:

Следует отметить что для начисления военного сбора (ВС) не применяется предельный размер дохода, этим сбором облагается весь начисленный доход.

Рассчитываем военный сбор, который будет удержан из зарплаты работника:

25000,00 грн. * 1,5% = 375,00 грн.

4. Зарплата к выплате работнику за сентябрь 2014 составляет:

25000,00 – 745,42 (ЕСВ) – 3879,68 (НДФЛ) - 375,00 (военный сбор) = 19 999,90 грн.

5. Предприятие производит начисление единого социального взноса на зарплату работника за сентябрь 2014 г.

20706,00 грн. * 37% (% условный, зависит от класса риска предприятия) = 7661,22 грн.

Примечание:

Классы профессионального риска предприятия установлены Законом Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование»

6. Отражение в бухгалтерском учете начисления и выплаты заработной платы за сентябрь 2014 г. (с бухгалтерскими проводками)

№ п/п Содержание операции Д-т. К-т. Сумма, грн.
I II III IV V
1 Начислена зарплата 92, 93 661 25 000,00
2 Начислен ЕСВ (37%) 92, 93 65/ЕСВ 7 661,22
3 Удержан ЕСВ (3,6%) с зарплаты 661 65/ЕСВ 745,42
4 Удержан НДФЛ с зарплаты 661 641/НДФЛ 3 879,68
5 Удержан военный сбор (1,5%) с зарплаты 661 642/ВС 375,00
6 Выплачена зарплата за сентябрь 2014 661 311 / 301 19 999,90

^ К началу статьи «Учет заработной платы в Украине» ^^ К началу раздела «Простые примеры расчета зарплаты»

Пример расчета вознаграждения по договорам гражданско-правового характера в 2014 году

Физическому лицу в сентябре 2014 года начислено вознаграждение по договору гражданско-правового характера (гражданско-правовому договору) - 25000,00 грн.

Расчет:

1. Для начисления единого социального взноса (ЕСВ) применяется предельный размер дохода, от которого начисляется и удерживается ЕСВ (в 2014 году – 20706,00 грн.)

Рассчитываем сумму ЕСВ, которая будет удержана с вознаграждения по договору гражданско-правового характера (ГПХ):

20706,00 грн. * 2,6% = 538,36 грн.

2. Рассчитываем сумму НДФЛ (налога с доходов физических лиц), которая будет удержана с вознаграждения по договору ГПХ:

  • Определяем базу налогообложения НДФЛ для определения ставок налога:
    Начисленный доход 25000,00 грн. - ЕСВ (2,6%) 538,36 грн. = 24461,64 грн.
  • База налогообложения 24461,64 грн. превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (12180,00 грн. - в 2014 году), следовательно, применяем ставки налога 15% - для дохода 12180,00 грн. и 17% - к сумме превышения:
    12180,00 грн. * 15% = 1827,00 грн.
    (24461,64 грн. - 12180,00 грн.) * 17% = 2087,88 грн.

Всего начисленная сумма НДФЛ составляет 3914,88 грн.

Примечания:

1) Абзац второй пункта 164.6 Налогового Кодекса Украины:"При начислении доходов в виде вознаграждения по гражданско-правовым договорам за выполнение работ (оказание услуг) база налогообложения определяется как начисленная сумма такого вознаграждения, уменьшенная на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование."

3. Рассчитываем военный сбор:

25000,00 * 1,5% = 375,00 грн;

4. Вознаграждение по договору ГПХ к выплате за сентябрь 2014 г. составляет:

25000,00 – 538,36 (ЕСВ) – 3914,88 (НДФЛ) - 375,00 (военный сбор)= 20171,76 грн.

5. Предприятие производит начисления единого социального взноса на вознаграждение по договору ГПХ физического лица за сентябрь 2014 г.

20706,00 грн. * 34,7% (% установленный для договоров ГПХ) = 7184,98 грн.

6. Отражение в бухгалтерском учете начисления и выплаты вознаграждения по договору гражданско-правового характера за сентябрь 2014 г. (бухгалтерские проводки)

№ п/п Содержание операции Д-т. К-т. Сумма, грн.
I II III IV V
1 Начислено вознаграждение по договору ГПХ 92, 93 631 25 000,00
2 Начислено ЕСВ (34,7%) 92, 93 65/ЕСВ 7 184,98
3 Удержан ЕСВ (2,6%) с вознаграждения по договору ГПХ 631 65/ЕСВ 538,36
4 Удержан НДФЛ с вознаграждения по договору ГПХ 631 641/НДФЛ 3 914,88
5 Удержан военный сбор с вознаграждения по договору ГПХ 631 642 375,00
6 Выплачено вознаграждение по договору ГПХ 631 311 / 301 20 171,76

^ К началу статьи «Учет заработной платы в Украине» ^^ К началу раздела «Простые примеры расчета зарплаты»

Внимание, последние редакции законов и других нормативных актов Украины Вы всегда можете найти на сайте Верховного Совета Украины.

Единая Украина!

© 2001-2014 Аудиторская фирма «Юнитс Консалтинг Лтд.» (Киев / Украина) – бухгалтерский учет зарплаты на предприятии,
примеры начисления заработной платы, удержание НДФЛ с зарплаты, учет заработной платы, расчет военного сбора в Украине, кадровый учет,
услуги по начислению и учету заработной платы, обязательная отчетность по зарплате в Украине. Все права защищены.
e-mail: info@accounting-ukraine.kiev.ua тел: +380 44 4676353
Designed by Special.net.ua All rights reserved

Rambler's Top100

Audit firm Units Consulting Ltd.: Audit, Accounting, Payroll Services, Tax Services, QuickBooks Implementation Services and Company Formation Services